Главная / Новости

LEGAL Info

Физическим лицом была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год в связи с расходами на приобретение жилья в 2016 году (квартиры). Со стороны налоговой инспекции были выявлены следующие противоречия: ранее физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет на основании представленной декларации по форме 3-НДФЛ за 2006 год по расходам на приобретение дома в сумме 13 292,39 руб.; возврат налога был произведен 09.07.2007 в сумме 1728 руб.
Также со стороны налоговой инспекции было предъявлено требование о предоставлении пояснений либо внесении изменений в налоговую отчетность с отказом от имущественного налогового вычета на приобретение квартиры с уточнением разделов "1", "2" и листа "Д1" декларации по НДФЛ за 2016 год. По данным своего информационного ресурса налоговая инспекция сообщила, что налогоплательщику может быть предоставлен налоговый вычет в связи с расходами на покупку дома на остаток имущественного налогового вычета, перешедший с предыдущего налогового периода, в сумме 21 707,61 руб.
Может ли налогоплательщик получить налоговый вычет с приобретенной квартиры за 2016 год в полном объеме?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за остатком неиспользованного имущественного вычета по приобретенному жилому дому, право на получение которого было подтверждено налоговым органом в 2006 году. Повторное предоставление данного имущественного вычета при приобретении квартиры в 2016 году не допускается.

Обоснование вывода:
Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В отличие от порядка, действовавшего ранее, с 1 января 2014 года вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Обращаем внимание, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-05/1638, от 11.01.2017 N 03-04-05/384, от 14.12.2016 N 03-04-05/74900).
Аналогичные положения были предусмотрены и ранее в ст. 220 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2006 году (абзацы первый и двадцатый пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, рассматриваемый имущественный вычет предоставляется каждому физическому лицу один раз в жизни, но с 1 января 2014 года - уже в отношении одного или нескольких объектов*(1), при этом общая сумма вычета на новое строительство (приобретение) жилья не может превышать 2 000 000 руб.
Поскольку в данной ситуации налогоплательщиком уже было использовано право на получение указанного вычета при приобретении жилого дома в 2006 году, то повторное предоставление вычета при приобретении квартиры в 2016 году не допускается (смотрите также письма Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46801, от 25.08.2015 N 03-04-05/48929, от 14.07.2015 N 03-04-05/40330, от 16.03.2015 N 03-04-05/13747). При этом не имеет значения, что ранее вычет был предоставлен на жилой дом, а в 2016 году была приобретена квартира. Налогоплательщик имеет право на вычет в отношении одного (а не каждого) из приведенных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ объектов (смотрите также письма Минфина России от 08.06.2016 N 03-04-05/33171, от 03.04.2015 N 03-04-05/18915).
В то же время в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком не был полностью использован вычет за 2006 год.
Отметим, что в НК РФ не установлено ограничение срока реализации права на получение данного имущественного вычета. Если в силу разных причин в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 9 ст. 220 НК РФ, до 1 января 2014 года указанная норма содержалась в абзаце 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, смотрите также письма ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-3-3/3545@ "О порядке предоставления имущественного налогового вычета", Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-05/7-626).
Поскольку применение имущественных вычетов является правом, а не обязанностью, налогоплательщик в некоторые периоды может не пользоваться указанным правом (например в случае отсутствия доходов, налогооблагаемых по ставке 13%). В дальнейшем, в случае появления доходов, облагаемых по ставке 13%, физическое лицо вправе перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования (смотрите также письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/7-322). При этом следует иметь в виду, что реализация права на вычет (получение вычета) означает возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога. В соответствии со ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика по его письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Если данный срок не будет соблюден, перерасчет налоговой базы, связанный с возвратом излишне удержанного налога, налоговые органы произведут не более чем за три предшествующих обращению года (смотрите материал: Вопрос: Квартира приобретена физическим лицом в 2005 году. Можно ли в настоящее время воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.)).
Вместе с тем и отказаться от вычета, который в нашем случае начал предоставляться по приобретенному в 2006 году дому, с тем, чтобы получить вычет в отношении купленной в 2016 году квартиры, физическое лицо не может. Отказ от ранее использованного имущественного налогового вычета не предусмотрен (письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/9-129, УФНС России по Хабаровскому краю от 17.05.2011 N 07-79/10361 (Вопрос: Можно ли отказаться от ранее предоставленного имущественного налогового вычета по приобретенной квартире (за 1 млн. руб.) и воспользоваться вычетом по другой приобретенной квартире (за 2 млн. руб.)?).
Для заявления права на использование остатка имущественного вычета налогоплательщик должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом в настоящее время, исходя из п. 5 ст. 93 НК РФ, если налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета представил налоговую декларацию с приложением копий подтверждающих право на вычет документов и данный налоговый вычет налогоплательщиком был использован не полностью, для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий указанных документов не требуется*(2) (письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309 и ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599).
Отметим, что в 2006 году сумма вычета, который мог бы быть предоставлен налогоплательщику, составляла 1 000 000 руб. (абзац тринадцатый пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в действовавшей в тот период редакции). Согласно абзацу 3 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. Соответственно, в рассматриваемой ситуации предельный размер вычета ограничен суммой в 1 млн. руб. (без учета расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту - они учитываются в полном объеме), несмотря на то, что в настоящее время он в два раза больше.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за остатком неиспользованного имущественного вычета по приобретенному жилому дому, право на получение которого было подтверждено налоговым органом в 2006 году.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья;
- Энциклопедия решений. Перенос неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

31 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ новые положения ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года. В связи с этим, как разъясняют Минфин России и налоговые органы, положения Закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 года (письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-05/44064, от 04.10.2013 N 03-04-05/41350, от 24.09.2013 N 03-04-05/39618, ФНС России от 14.11.2013 N БС-2-11/735@, от 18.09.2013 N БС-2-11/621@).
Физические лица, полностью воспользовавшиеся налоговым вычетом на основании Закона РФ от 07.12.91 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2001 N 04-04-06/258, от 11.11.2010 N 03-04-05/7-664, п. 1 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341). Ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренный пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.
*(2) Однако в рассматриваемом случае документы, подтверждающие право на имущественный вычет, были поданы до 1 января 2010 года. В связи с этим обращаем Ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. На основании п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Однако п. 5 ст. 93 НК РФ вступил в силу с 1 января 2010 года и применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после этой даты (ч. 3 и 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). В связи с этим полагаем, что документы, представленные до 01.01.2010, налоговые органы могут снова запросить при осуществлении проверки.